Regolamento ed abilitazione per la certificazione del rischio fiscale

Abilitazione al rilascio della certificazione del sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale

Art.1

• L’attività di certificazione del sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale di cui all’articolo 4, comma 1-bis, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 128, è riservata ai soggetti iscritti nell’apposito elenco tenuto dal Consiglio nazionale forense e dal Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili, rispettivamente per gli avvocati e per i commercialisti.
• Possono chiedere l’iscrizione all’elenco i professionisti che risultino iscritti all’albo professionale di appartenenza da piu’ di cinque anni e che siano in possesso dei requisiti di onorabilità e professionalità.

Requisiti di onorabilità e di professionalità

Art.2

• Ai fini dell’iscrizione all’elenco, il professionista deve essere in possesso di competenze e capacita’ professionali, anche basate sui piu’ recenti sviluppi della normativa, della tecnica e della prassi professionale, in materia di:
  • a) sistemi di controllo interno e di gestione dei rischi;
  • b) principi contabili applicati dal soggetto incaricante nei periodi oggetto della certificazione;
  • c) diritto tributario.

Il possesso dei requisiti di professionalità, è attestato dall’Ordine professionale di appartenenza del professionista.

Il MEF, l’Agenzia delle entrate e i Consigli nazionali degli ordini professionali interessati individuano, di concerto fra loro, le modalitaà e i percorsi formativi per il rilascio dell’attestazione di cui al primo periodo.

Il venir meno dei requisiti di onorabilità e di professionalità, comporta la cancellazione dall’elenco.

Elenchi dei professionisti abilitati

Art. 3

• La domanda di iscrizione all’elenco deve contenere, oltre all’attestazione, le dichiarazioni riguardanti i requisiti di onorabilità.

• I professionisti, al momento della presentazione della domanda, devono altresì rendere le dichiarazioni circa la pendenza di procedimenti per i reati richiamati, di cui hanno formale conoscenza, ovvero la sussistenza di atti impositivi a loro carico, anche non definitivi, emessi dell’Amministrazione finanziaria nel triennio precedente, per maggiori imposte complessivamente superiori a euro 50.000,00.

• Il Consiglio nazionale forense, per gli avvocati, e il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili, per i commercialisti, in relazione alle suddette dichiarazioni, considerate l’entità, la gravità e comunque la rilevanza delle fattispecie possono, con provvedimento motivato, negare l’iscrizione all’elenco dei certificatori o ammetterla con prescrizioni.

• Qualora le fattispecie descritte emergano successivamente all’iscrizione, i medesimi Consigli nazionali procedono al riesame dell’iscrizione nell’elenco.

• Nel caso in cui venga comunicato dall’Agenzia delle Entrate al Consiglio Nazionale competente che il professionista abilitato ha reso un’infedele certificazione, il Consiglio Nazionale stesso deve procedere con urgenza alla sospensione dell’iscrizione del professionista nell’elenco, garantendogli il diritto a essere ascoltato e a produrre documenti e memorie a propria difesa, ai fini dell’adozione del provvedimento conclusivo di non luogo a provvedere ovvero del provvedimento conclusivo di cancellazione o di sospensione temporanea dall’elenco.

• Il provvedimento di cancellazione o di sospensione temporanea deve essere comunicato tempestivamente dal Consiglio nazionale al Consiglio dell’ordine di appartenenza, per l’avvio del procedimento disciplinare.

• Il professionista abilitato, incaricato del rilascio della certificazione di cui al comma 1-bis dell’articolo 4 del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, deve essere indipendente dal soggetto che ha conferito l’incarico e non deve essere in alcun modo coinvolto nel suo processo decisionale.

•  Il professionista abilitato deve adottare tutte le misure ragionevoli per garantire che la propria indipendenza non risulti influenzata da alcun conflitto di interessi, anche soltanto potenziale, o da relazioni d’affari o di altro genere, dirette o indirette.

• Il professionista abilitato non può accettare l’incarico di certificatore se:

  • a) riveste cariche sociali negli organi di amministrazione e controllo del soggetto che ha conferito l’incarico, delle società da questo controllate, delle società che lo controllano o di quelle sottoposte a comune controllo;

  • b) è coniuge, parente o affine entro il quarto grado degli amministratori o dei sindaci del soggetto richiedente o delle società da questo controllate, delle società che lo controllano o di quelle sottoposte a comune controllo;

  • c) nei due anni precedenti è stato legato al soggetto incaricante o alle societa’ da questo controllate o alle società che lo controllano o a quelle sottoposte a comune controllo da rapporti di lavoro autonomo o subordinato ovvero da altri rapporti di natura patrimoniale o professionale che ne compromettano l’indipendenza;

  • d) nei due anni precedenti il coniuge, i parenti o gli affini entro il quarto grado sono stati legati al soggetto incaricante o alle società da questo controllate o alle società che lo controllano o a quelle sottoposte a comune controllo da rapporti di lavoro, autonomo o subordinato, ovvero da altri rapporti di natura patrimoniale o professionale, a condizione che i citati rapporti siano tali da poter compromettere l’indipendenza del professionista;

  • e) sussistono rischi di interesse personale o connessi a rapporti di familiarità ovvero a forme di intimidazione determinati da relazioni finanziarie, personali, d’affari, di lavoro o di altro genere instaurate con il soggetto incaricante, o con qualsiasi persona fisica in grado di influenzare l’esito della certificazione, la cui sussistenza potrebbe indurre a ritenere che l’indipendenza del professionista abilitato risulti compromessa;

  • f) sussistono rischi di autoriesame e, in particolare, nei casi in cui il professionista abilitato, ovvero un altro professionista legato da rapporti di collaborazione professionale, anche occasionali, con la medesima società o associazione tra professionisti con cui collabora, a qualunque titolo, o a cui è associato il professionista abilitato, abbia reso servizi funzionali alla elaborazione del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali adottato dal soggetto che ne ha richiesto la certificazione ovvero abbia assunto un ruolo di responsabilita’ nell’ambito del sistema integrato stesso.

• Il professionista abilitato non puoò detenere strumenti finanziari emessi, garantiti o altrimenti oggetto di sostegno da parte del soggetto che richiede la certificazione, delle societa’ da questo controllate, delle societa’ che lo controllano o di quelle sottoposte a comune controllo, deve astenersi da qualsiasi operazione su tali strumenti e non deve avere sui medesimi strumenti alcun interesse beneficiario rilevante e diretto, salvo che si tratti di interessi detenuti indirettamente attraverso regimi di investimento collettivo diversificati, compresi fondi gestiti, quali fondi pensione o assicurazione sulla vita.
• L’incarico per la certificazione può essere conferito al professionista da parte della medesima impresa per non più di tre volte consecutive. Nel caso in cui l’incarico sia stato conferito per tre volte consecutive, il medesimo professionista abilitato, ovvero un altro professionista legato da rapporti di collaborazione professionale, non occasionali, con la medesima societa’ o associazione tra professionisti, con cui collabora, a qualunque titolo, o a cui è associato il professionista abilitato, potra’ essere nuovamente incaricato decorsi sei anni dalla sottoscrizione dell’ultima certificazione.
• Nel corso del periodo di sei anni, il professionista che ha già certificato il sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali di una impresa, ovvero un altro professionista legato da rapporti di collaborazione professionale, non occasionali, con la medesima societa’ o associazione tra professionisti con cui collabora, a qualunque titolo, o a cui è associato il professionista che ha rilasciato la certificazione, non può collaborare, per le finalita’ di cui all’articolo 6, comma 10, con il professionista successivamente incaricato al rilascio della certificazione da parte della medesima impresa.
• Il corrispettivo del professionista abilitato non può essere subordinato ad alcuna condizione, nè può essere stabilito in funzione degli esiti dell’attività di certificazione. I professionisti non possono sollecitare o accettare regali o favori, di natura pecuniaria o non pecuniaria, dal soggetto che richiede la certificazione, dalle società da questo controllate, dalle società che lo controllano o da quelle sottoposte a comune controllo, salvo il caso di regali o altre utilità di modico valore. Ai fini del presente comma, si intendono di modico valore i regali o le altre utilita’ di valore non superiore a centocinquanta euro, anche sotto forma di sconto.

Preparazione allo svolgimento dell’incarico di certificazione

Art. 5 

• Il professionista, prima di accettare un incarico di certificazione del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale, deve valutare e documentare, anche attraverso dichiarazioni sostitutive di certificazioni o di atto di notorietà:

  • a) l’iscrizione nell’elenco tenuto dai Consigli nazionali degli ordini professionali;

  • b) l’eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza e, nel caso, l’eventuale adozione di idonee misure per mitigarli;

  • c) l’affidabilita’ organizzativa e tecnica, anche in termini di disponibilita’ di tempo e risorse necessari per svolgere in modo adeguato l’incarico di certificazione, oltre che in termini di competenze professionali, anche sulla base di quanto previsto dall’articolo 6, comma 10.

• I requisiti di onorabilità e indipendenza devono sussistere durante l’intero periodo intercorrente tra l’assunzione dell’incarico da parte del professionista e il rilascio della certificazione. Il venir meno dei predetti requisiti comporta la decadenza dall’incarico da parte del professionista.

Compiti e adempimenti del professionista abilitato

Art. 6

• Il professionista abilitato è tenuto ad attestare che il sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali del soggetto che ha richiesto la certificazione risponde ai requisiti di cui al decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, ed è impostato in modo coerente con le linee guida di cui all’articolo 4, comma 1-quater, del medesimo decreto, fornendo una ragionevole certezza riguardo alla gestione consapevole e affidabile della variabile fiscale da parte dell’impresa.

• Per le finalità, il professionista abilitato:

• a) con riferimento ai processi di controllo relativi alla generalità dei rischi fiscali, valuta che l’insieme delle regole, delle procedure e delle strutture organizzative e relative responsabilità operative volte ad assicurare l’efficiente ed efficace gestione del processo di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale, rispetti i requisiti;

• b) con riferimento ai processi di controllo volti a mitigare singoli rischi, valuta che i controlli approntati dall’impresa forniscano una adeguata garanzia di efficace gestione dei rischi contenuti nella mappa dei rischi fiscali di cui all’articolo 4, comma 1, lettera c-bis), del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128.

• Con riferimento a ciascuna delle valutazioni di cui al comma 2, lettere a) e b), sono previste tre fasi di approfondimento:

  • a) definizione del perimetro: il professionista abilitato identifica i processi di controllo chiave, generali e specifici, per la prevenzione dei rischi fiscali;

  • b) valutazione dell’impostazione del sistema: il professionista abilitato valuta che il disegno dei processi di controllo selezionati risponda ai requisiti previsti al comma 1, anche attraverso interviste agli attori coinvolti ed esami documentali volti a ripercorrere il flusso di processo seguito dalla funzione aziendale responsabile del controllo;

  • c) valutazione di efficacia del sistema: il professionista abilitato valuta l’efficacia operativa del sistema integrato di controllo del rischio fiscale attraverso procedure di test finalizzate a verificare che i controlli selezionati abbiano operato in maniera continuativa e siano stati effettivamente svolti in maniera corretta. 4. Le fasi di cui al comma 3, lettere a) e b), sono svolte ai fini del rilascio della certificazione di cui all’articolo 7, commi 1 e 2.

• La fase di cui al comma 3, lettera c), e’ svolta, con cadenza almeno triennale, ai fini dell’aggiornamento della certificazione di cui all’articolo 7, comma 6. 6. Nell’ipotesi di cui all’articolo 7, comma 1-quater, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, in presenza di una pluralita’ di soggetti appartenenti al medesimo gruppo di imprese, il professionista abilitato certifica che il gruppo ha adottato un sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale conforme ai requisiti indicati al comma 1.

• Per le finalita’ di cui al comma 6, il professionista abilitato rilascia la certificazione: a) sia nei confronti dell’impresa che esercita attivita’ di direzione e coordinamento sul sistema di controllo del rischio fiscale; b) sia nei confronti delle singole imprese soggette a direzione e coordinamento che intendano aderire al regime di adempimento collaborativo.

• Nell’ambito della certificazione del sistema integrato della società che esercita attività di direzione e coordinamento sul sistema di controllo del rischio fiscale, il professionista abilitato attesta che i principi, le metodologie, le caratteristiche e le logiche di funzionamento, i ruoli e le responsabilita’, inerenti all’istituzione, al mantenimento nel tempo e al funzionamento del sistema integrato di rilevazione, gestione e controllo dei rischi fiscali, sono rivolti anche alle societa’ del gruppo soggette a direzione e coordinamento.

• Nell’ambito della certificazione del sistema integrato di ciascuna delle societa’ soggette a direzione e coordinamento, il professionista abilitato effettua esclusivamente le valutazioni di cui al comma 2, lettera b), sui singoli rischi selezionati in fase di definizione del perimetro. Il certificatore non effettua la valutazione di cui al comma 2, lettera a), ma attesta, in sua sostituzione, che l’insieme delle regole, delle procedure e delle strutture organizzative volte a consentire l’identificazione, la misurazione, la gestione e il monitoraggio dei rischi fiscali, adottate dalla societa’ che esercita attivita’ di direzione e coordinamento, e’ applicato anche alla societa’ soggetta a direzione e coordinamento e che e’ stata predisposta, per quest’ultima, una specifica mappa dei rischi fiscali.

• Ai fini della certificazione, il professionista abilitato può avvalersi delle competenze e capacità professionali di altri professionisti in possesso dei requisiti di onorabilità e indipendenza previsti dall’articolo 2, comma 1 e dall’articolo 4, iscritti all’albo degli avvocati o dei dottori commercialisti ed esperti contabili e, per le materie di competenza, di consulenti del lavoro, fermo restando che la certificazione e’ redatta e sottoscritta dal professionista abilitato, incaricato al rilascio della certificazione.

• I professionisti che collaborano con il professionista abilitato per la certificazione del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali di una impresa, sono soggetti alle disposizioni di cui all’articolo 4, comma 5, e, nel corso del periodo di sei anni di cui al predetto comma 5, non possono accettare l’incarico per la certificazione da parte della medesima impresa.

• Con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate è indicata la metodologia di valutazione del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale da utilizzare ai fini della certificazione, nonche’ per il periodico adeguamento della stessa.

Contenuto della certificazione

Art. 7 

• La certificazione deve contenere:

  • a) la dichiarazione, resa dal professionista certificatore del possesso dei requisiti di onorabilità e di indipendenza di cui all’articolo 2, comma 1, e all’articolo 4;

  • b) l’attestazione del possesso dei requisiti di professionalita’, rilasciata dall’ordine professionale di appartenenza del professionista certificatore;

  • c) la dichiarazione, resa dal professionista certificatore di aver eseguito i compiti e gli adempimenti previsti dall’articolo 6, comma 2, lettere a) e b), nel rispetto della metodologia indicata nelle linee guida di cui all’articolo 4, comma 1-quater, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, con allegazione delle relazioni illustrative delle attivita’ svolte;

  • d) la dichiarazione, resa dal professionista certificatore ai sensi dell’articolo 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, che il sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali risponde ai requisiti di cui al decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, ed e’ impostato in modo coerente con le linee guida di cui all’articolo 4, comma 1-quater, del medesimo decreto;

  • e) la descrizione di eventuali carenze non significative ai fini dell’affidabilita’ del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali riscontrate nel corso della procedura di certificazione, nonche’ l’indicazione delle azioni correttive da attuare;

  • f) la sottoscrizione del professionista certificatore.

• Nelle ipotesi di cui all’articolo 6, comma 9, fermo restando quanto previsto al comma 1, lettere a), b), e) e f), la certificazione contiene anche la dichiarazione, sotto la propria responsabilità, da parte del professionista certificatore, di aver eseguito i compiti e gli adempimenti previsti dall’articolo 6, comma 2, lettera b), nonche’ l’attestazione che l’insieme delle regole, delle procedure e delle strutture organizzative volte a consentire l’identificazione, la misurazione, la gestione e il monitoraggio dei rischi fiscali, adottato dalla societa’ che esercita attività di direzione e coordinamento, è applicato anche alla società soggetta a direzione e coordinamento nei confronti della quale e’ stata predisposta una specifica mappa dei rischi fiscali.

• I soggetti che presentano istanza di ammissione al regime ai sensi dell’articolo 7, comma 1-quater, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, e dell’articolo 70-duodecies, comma 6-bis, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633, sono tenuti a richiedere la sola certificazione di cui al comma 2, qualora il sistema integrato dell’impresa del gruppo che esercita attivita’ di direzione e coordinamento sul sistema di controllo del rischio fiscale è stato già certificato e validato dall’Agenzia delle Entrate in sede di ammissione al regime di adempimento collaborativo della medesima impresa.

• La disposizione di cui al comma 3 si applica anche nei casi in cui l’istanza di ammissione ai sensi dell’articolo 7, comma 1-quater, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, e dell’articolo 70-duodecies, comma 6-bis, del decreto del Presidente della Repubblica del 26 ottobre 1972, n. 633, è presentata da una impresa appartenente al medesimo gruppo di un soggetto esonerato dal rilascio della certificazione ai sensi dell’articolo 1, comma 3 , del decreto legislativo 30 dicembre 2023, n. 221.

• La certificazione è rilasciata al soggetto che ha conferito l’incarico e conservata per tre anni in originale dal professionista e dal soggetto stesso.

• La certificazione ha durata triennale e va aggiornata alla scadenza del triennio.

• Ove nel periodo di validità della certificazione si verifichino modifiche organizzative tali da richiedere il complessivo aggiornamento del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali, deve essere prodotta una nuova certificazione.

• In caso di certificazione accertata dall’Agenzia delle Entrate come infedele, la condotta del professionista incaricato è oggetto di comunicazione ai Consigli nazionali di rispettiva competenza per l’avvio del procedimento di sospensione.