La contabilizzazione del credito per investimenti 4.0 e 5.0

Come di norma, quindi, una volta che il bene sia stato interconnesso sarà possibile procedere alla contabilizzazione dei contributi in conto impianti a Conto economico con un criterio sistematico, gradualmente lungo la vita utile dei cespiti attraverso 2 metodi, quello diretto e quello metodo indiretto.

Con il metodo diretto i contributi sono portati a riduzione del costo delle immobilizzazioni materiali cui si riferiscono.

Di conseguenza, sono imputati al Conto economico solo gli ammortamenti determinati sul valore dell’immobilizzazione materiale al netto dei contributi.

In tal caso le scritture contabili sono le seguenti.

1. all’arrivo della fattura del fornitore:

2. all’atto della interconnessione:

3. alla fine dell’esercizio:

Con il metodo indiretto i contributi sono portati indirettamente a riduzione del costo in quanto imputati al Conto economico nella voce A5 “altri ricavi e proventi”, e rinviati per competenza agli esercizi successivi con l’iscrizione di appositi risconti passivi.

Si determina, quindi, una contrapposizione tra i ricavi, quota di contributo di competenza dell’esercizio e i costi ovvero gli ammortamenti calcolati sul costo lordo delle immobilizzazioni materiali.

In tal caso le scritture contabili sono le seguenti.

1. All’arrivo della fattura del fornitore:

2. All’atto della interconnessione:

3. Alla fine dell’esercizio:

4. Considerato che il periodo di ammortamento è pari a 5 anni occorrerà riscontare il contributo per tale periodo, la scrittura sarà la seguente:

Va, infine, considerato che la determinazione e imputazione temporale del risconto è slegata dall’utilizzo in compensazione del credito d’imposta che seguirà le regole previste dalla normativa dettata in materia.

Dal punto di vista fiscale, il componente positivo non concorre alla formazione del reddito (Irpef o Ires) né alla formazione della base imponibile Irap. L’agevolazione è, invece, cumulabile con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto gli stessi costi, purché tale cumulo non porti al superamento del costo sostenuto.

In chiusura del contributo si richiama l’attenzione su due note:

• il contribuente deve attendere il momento in cui avviene l’interconnessione ai sensi dell’articolo 1, comma 1062, L. 178/2020, per fruire della prima rata del credito di imposta nella misura “piena” prevista dall’agevolazione 4.0,
• l’Agenzia delle entrate, con la risposta a interpello n. 260/2024, ha chiarito che la comunicazione preventiva, prevista dall’articolo 6, D.L. 39/2024, non deve essere effettuata entro un termine “perentorio” e rappresenta un adempimento prodromico alla presentazione della comunicazione consuntiva e che la maturazione del diritto alla fruizione del credito di imposta sorge con la realizzazione dell’investimento ed è indipendente dalle comunicazioni previste: pertanto, l’Amministrazione finanziaria precisa che l’eventuale ritardata presentazione della comunicazione preventiva non obbliga al pagamento di alcuna sanzione.