guida novità Legge di Bilancio 2025

La Legge di Bilancio 2025 (Legge n. 207/2024), pubblicata in Gazzetta Ufficiale il 31 dicembre 2024 n. 305, introduce una serie di importanti novità fiscali, tra cui quelle relative al Bonus Transizione 4.0. Questo strumento, centrale per sostenere la trasformazione digitale delle imprese italiane, subisce modifiche significative, soprattutto in relazione al credito d’imposta per beni immateriali e materiali.

Dal 1° gennaio 2025, la normativa abroga il bonus per i beni immateriali 4.0 e modifica profondamente le condizioni per l’accesso al credito d’imposta per i beni materiali. Tra i principali cambiamenti, spicca l’introduzione di un tetto complessivo di spesa pari a 2,2 miliardi di euro e l’obbligo di comunicazione preventiva al Ministero delle Imprese e del Made in Italy (MIMIT).

Prima di vedere nel dettaglio ogni aspetto delle modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2025, ricapitoliamo la normativa che ha regolato questo bonus fiscale.

Norma istitutiva del Bonus Transizione 4.0: evoluzione nel tempo

Il Bonus Transizione 4.0 trova le sue origini nell’articolo 1, comma 1057-bis, della Legge di bilancio 2021 (Legge n. 178/2020), con l’obiettivo di incentivare le imprese italiane a effettuare investimenti in beni strumentali nuovi, funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello «Industria 4.0». Questi beni, dettagliati nell’Allegato A della Legge di bilancio 2017 (L. 232/2016), includono macchinari avanzati e attrezzature innovative progettate per migliorare l’efficienza produttiva e promuovere l’adozione di tecnologie all’avanguardia.

La misura prevedeva un credito d’imposta a favore delle imprese per gli investimenti effettuati a partire dal 1° gennaio 2023 e fino al 31 dicembre 2025, con una proroga consentita fino al 30 giugno 2026, a condizione che entro il 31 dicembre 2025 fosse stato accettato l’ordine e versato un acconto pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. L’ammontare del credito variava in base agli importi degli investimenti:

• 20% del costo per investimenti fino a 2,5 milioni di euro;
• 10% del costo per investimenti tra 2,5 e 10 milioni di euro;
• 5% del costo per investimenti tra 10 e 20 milioni di euro.

Per gli investimenti superiori a 10 milioni di euro legati agli obiettivi di transizione ecologica del PNRR, il credito era riconosciuto al 5%, con un limite massimo ammissibile di 50 milioni di euro.

Oltre agli investimenti in beni materiali, il comma 1058 estendeva il beneficio anche ai beni immateriali connessi (software, piattaforme, applicazioni), inclusi nell’Allegato B della legge di bilancio 2017. Per questi, il credito era riconosciuto inizialmente al 20% del costo (fino al 31 dicembre 2023), poi ridotto al 15% per il 2024 e al 10% per il 2025, con un limite massimo di 1 milione di euro annui.

Le agevolazioni, parte del più ampio “Piano Transizione 4.0” (evoluzione del precedente “Piano Industria 4.0”), hanno subito diverse revisioni nel corso degli anni, adeguandosi alle priorità del contesto economico e alle risorse disponibili. Ad esempio, il credito per i beni immateriali è stato progressivamente ridotto e il termine per beneficiare degli incentivi è stato più volte prorogato, evidenziando una volontà di sostenere le imprese nel lungo periodo pur razionalizzando le risorse.

Questa progressiva trasformazione delle misure ha trovato il suo culmine nella Legge di bilancio 2025, che ha previsto un’ulteriore ridefinizione del quadro normativo riferito al Bonus transizione 4.0, introducendo cambiamenti sostanziali sia per i beni materiali che immateriali.

Eliminazione del credito d’imposta per i beni immateriali 4.0

A partire dal 1° gennaio 2025, la Legge di Bilancio 2025 ha abolito il credito d’imposta per gli investimenti in beni immateriali 4.0, come software, piattaforme, sistemi di integrazione e applicazioni digitali. Questi strumenti, finora agevolati, hanno svolto un ruolo cruciale nel promuovere la digitalizzazione delle imprese, favorendo l’adozione di soluzioni innovative e il miglioramento della competitività.

Negli ultimi anni, come anticipato, il credito d’imposta per i beni immateriali era già stato oggetto di una progressiva riduzione, con un graduale calo dell’aliquota: dal 20% al 15% nel 2024 e al 10% nel 2025. Tuttavia, la completa abolizione rappresenta un cambiamento più drastico rispetto alla riduzione graduale che aveva caratterizzato le misure precedenti.

Pertanto, dal 2025, le imprese non potranno più usufruire del credito d’imposta per beni immateriali, che negli anni precedenti aveva incentivato l’adozione di strumenti digitali essenziali per la competitività. La misura era particolarmente vantaggiosa per le piccole e medie imprese, permettendo loro di sostenere i costi di software e piattaforme fondamentali per la transizione al modello «Industria 4.0».

Il Governo ha giustificato questa scelta come parte di una strategia per razionalizzare le risorse pubbliche destinate agli incentivi, concentrandole su investimenti con un impatto più immediato sulla capacità produttiva, come l’acquisizione di macchinari e beni strumentali materiali.

Tuttavia, l’eliminazione del credito per i beni immateriali potrebbe avere conseguenze rilevanti, soprattutto nei settori ad alta intensità digitale, come l’IT, i servizi tecnologici e la consulenza. Le imprese in questi ambiti potrebbero riscontrare maggiori difficoltà nel mantenere alti livelli di investimento in software e infrastrutture digitali, privandosi di un importante sostegno fiscale. Inoltre, questa decisione rischia di ridurre la propensione delle PMI all’innovazione digitale, con possibili ripercussioni sull’intero tessuto economico italiano.

Con l’abolizione di questo incentivo, il Piano Transizione 4.0 si concentra, ora, esclusivamente sui beni materiali. Vediamo con quali novità.

Novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2025

La Legge n. 207 del 30 dicembre 2024 introduce significative modifiche al credito d’imposta Transizione 4.0, con i commi 445-448 che ridefiniscono la disciplina previgente, sia in termini di validità temporale che di procedure operative. Vediamo nel dettaglio.

Riduzione della validità temporale (comma 445)

Il comma 445 modifica l’articolo 1 della Legge di bilancio 2021, limitando la validità del credito d’imposta di cui al comma 1057-bis al 31 dicembre 2024, anziché al 31 dicembre 2025 o al 30 giugno 2026. Questa riduzione dei termini implica che gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2025 saranno soggetti a una nuova disciplina, purché rispettino le condizioni già previste, ovvero ordine accettato dal venditore e acconto pari ad almeno il 20% entro il 31 dicembre 2025. Inoltre, il comma abroga il 1058-ter e adegua i riferimenti normativi nei commi correlati, uniformando la normativa alle nuove disposizioni.

Introduzione di un limite di spesa complessivo (comma 446)

Il comma 446 della Legge di Bilancio 2025 introduce, per la prima volta, un limite di spesa complessivo pari a 2,2 miliardi di euro per il riconoscimento del credito d’imposta sugli investimenti effettuati dal 1° gennaio al 31 dicembre 2025, o entro il 30 giugno 2026, purché entro il 31 dicembre 2025 l’ordine risulti accettato dal venditore e sia stato versato un acconto pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. Questa modifica segna una netta discontinuità rispetto alla disciplina previgente, contenuta nell’art. 1, comma 1057-bis della L. 178/2020, che non prevedeva alcun tetto massimo per l’agevolazione.

Clausola di salvaguardia per ordini già effettuati

Tuttavia, il limite di spesa non si applica agli investimenti per i quali, entro la data di pubblicazione della Legge di Bilancio 2025 (31 dicembre 2024), l’ordine sia già stato accettato e sia stato effettuato il pagamento di acconti pari almeno al 20% del costo. Questa clausola di salvaguardia tutela le imprese che hanno avviato investimenti in tempi utili, garantendo loro la possibilità di accedere al credito d’imposta senza essere influenzate dal nuovo tetto complessivo.

Con questa misura, il legislatore intende controllare l’allocazione delle risorse e gestire in modo più rigoroso la spesa pubblica, assicurando nel contempo una transizione graduale per gli investimenti già pianificati.

Obbligo di comunicazione telematica (comma 447)

Per garantire il rispetto del limite di spesa previsto, il comma 447 introduce l’obbligo per le imprese di trasmettere una comunicazione al Ministero delle Imprese e del Made in Italy. Questa comunicazione, da effettuare telematicamente, deve indicare l’ammontare delle spese sostenute e il credito d’imposta maturato, utilizzando il modello definito dal decreto direttoriale del 24 aprile 2024. Questo adempimento consente un monitoraggio costante delle risorse utilizzate e una gestione più trasparente delle agevolazioni.

Il modello da utilizzare, conforme alle disposizioni del comma 447, sarà aggiornato per rispondere alle nuove esigenze normative introdotte dalla Legge di Bilancio 2025. Il modello deve essere compilato in tutte le sue parti e trasmesso attraverso i canali telematici ufficiali messi a disposizione dal MIMIT.

La comunicazione consente al Ministero di mantenere un controllo costante sull’ammontare delle agevolazioni concesse, garantendo che il limite complessivo di spesa non venga superato.

Attraverso la raccolta centralizzata delle informazioni, il Ministero può assicurare un’allocazione equa delle risorse tra le imprese, nel rispetto delle regole stabilite.

Monitoraggio e gestione dei crediti d’imposta (comma 448)

Il comma 448 della Legge di Bilancio 2025 introduce un sistema strutturato per il monitoraggio della fruizione dei crediti d’imposta previsti dall’articolo 1, comma 1057-ter, della Legge di Bilancio 2021. Questo sistema punta a garantire una gestione rigorosa e trasparente delle agevolazioni, attraverso una stretta collaborazione tra il Ministero delle Imprese e del Made in Italy (MIMIT) e l’Agenzia delle Entrate.

Nel dettaglio, il MIMIT è incaricato di raccogliere e trasmettere telematicamente all’Agenzia delle Entrate un elenco delle imprese beneficiarie del credito d’imposta. Questo elenco include l’importo del credito utilizzabile in compensazione da ciascuna impresa, ed è redatto seguendo un preciso ordine cronologico basato sulla data di ricezione delle comunicazioni inviate dalle imprese al Ministero. La procedura si svolge nel rispetto delle modalità operative definite congiuntamente tra le due istituzioni.

Una volta raggiunto il limite di spesa complessivo previsto dalla normativa, il Ministero pubblica un avviso sul proprio sito istituzionale per informare le imprese e sospendere l’accettazione di ulteriori richieste. Questo avviso ha lo scopo di evitare che le agevolazioni concesse superino le risorse disponibili, garantendo così una distribuzione equa e controllata dei fondi.

Attraverso questo sistema di monitoraggio, il legislatore intende bilanciare il sostegno alle imprese con una gestione oculata delle risorse pubbliche, promuovendo al contempo trasparenza e responsabilità nell’erogazione dei crediti d’imposta.

Implicazioni delle novità

Tutte le citate disposizioni introducono maggiori vincoli e un controllo più rigido sull’accesso alle agevolazioni. Da un lato, il limite di spesa garantisce una distribuzione equa delle risorse; dall’altro, gli obblighi di comunicazione e monitoraggio incrementano la trasparenza, ma rappresentano un ulteriore adempimento burocratico per le imprese. La clausola di salvaguardia per gli investimenti già avviati evita impatti negativi per chi ha pianificato interventi precedenti all’entrata in vigore della nuova normativa.